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经营所得的税收筹划

发表时间:2020-12-19 10:24

(一)身份认定的筹划

想要从身份认定上进行税收筹划,首先我们要了解个人独资企业、一人有限责任公司和合伙制企业的含义,以及它们之间的区别。个体工商户,合伙制企业,个独资企业均采用 5%35% 的五级超额累进税率,但在费用扣除方面有所不同。

个人独资企业也称为个人业主制企业、个人企业,是指由个人出资兴办,完全归个人所有和控制的企业组织形式。这种企业在法律上是自然人企业,不具有法人资格。个人独资企业是最早产生的,也是最简单的企业组织形式,流行于小规模生产时期,但即使在现代经济社会中,这种企业在数量上也占多数。如在美国,个人独资企业就占企业总数的70% 以上。这类企业往往规模较小,在小型加工、零售商业、服务业等领域较为活跃。根据我国《个人独资企业法》的规定,在中国境内设立,由一个自然人投资,财产为投资人个人所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体为个人独资企业。

公司制企业属于法人企业,包括有限责任公司和股份有限公司,出资者以出资额为限承担有限责任。有限责任公司大多属于未上市的企业,不能在证券市场上自由买卖股票,只能对股权进行交易,而股份有限公司则大多是上市企业,可以自由地在二级市场买卖股票。个体工商户应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期收入和费用。

根据国家税务总局令第 35 号文(2018 年修正)第七条,个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。

个体工商户生产经营活动中,应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其 40% 视为与生产经营有关费用,准予扣除。

个人独资企业和合伙企业在费用扣除时,根据《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔200091号)第六条第(三)项规定,投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。因此,个人独资企业应将投资者及其家庭发生的生活费用和企业生产经营费用严格划分,否则便不能在个人所得税前扣除。可以通过这种费用扣除标准来选择和进行筹划。

除此之外,个体工商户、合伙制企业以及个人独资企业都适用 5%35% 的五级超额累进税率征收个人所得税,而有限责任公司则需要缴纳企业所得税并且在分配股东利润时再缴纳一次个人所得税。

从递延纳税的角度来看,有限责任公司优于以上几种企业。对于个人独资企业和合伙制企业而言,作为应纳税所得额计算基础的生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。因此,个人独资企业不具有对留存收益递延纳税的功能。而有限责任公司,只有在公司分红时才会产生个人所得税的纳税义务,具有递延纳税的功能,可以抵扣后续年度的经营亏损。而在增值税方面,目前我国小微企业生产经营季销售额不超过 30 万元,一般个人及家庭生产经营不会超过这个限额,如果有限责任公司能够申请小微企业优惠,则可以免去企业增值税负担。

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